kodeks cywilny, kodeks postępowania cywilnego, prawo cywilne
lupa
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 12 (420) z dnia 20.06.2016

Rozliczenia w działalności komisowej

Zamierzam rozpocząć prowadzenie komisu, w którym będę sprzedawał rzeczy przekazane przez klientów. Co będzie u mnie przychodem i kosztem podlegającym wykazaniu w podatkowej księdze?

Do ustalania przychodów i kosztów podatkowych związanych z działalnością komisu mają zastosowanie ogólne zasady określone w przepisach podatkowych. Stosując te zasady, należy jednak uwzględniać specyficzne cechy działalności komisowej.

Ustawowe pojęcie umowy komisu reguluje art. 765 Kodeksu cywilnego. Stanowi on, że przez umowę komisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizją) w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do kupna lub sprzedaży rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta), lecz w imieniu własnym.

Definicja umowy komisu wskazuje zatem, że jest to umowa o świadczenie usług pośrednictwa handlowego. Jej specyfiką jest to, że prowadzący komis (komisant) dokonuje czynności we własnym imieniu, ale działa na rachunek innego podmiotu (komitenta). W rezultacie, w sytuacji gdy przedmiotem zobowiązania komisanta jest sprzedaż, w ramach swojej działalności sprzedaje on rzeczy należące do komitenta.

Przychody i koszty komisanta

Na gruncie przepisów o podatku dochodowym brak jest szczególnych regulacji dotyczących momentu oraz sposobu ustalania przychodów i kosztów przez komisanta. Tak więc we wspomnianym zakresie zastosowanie mają ogólne zasady.

Generalnie za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych VAT za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny VAT. Tak wynika z art. 14 ust. 1 updof.

Działalność komisową wyróżnia to, że kwoty uzyskane ze sprzedaży oferowanych rzeczy (towarów) nie są przychodem u komisanta. Jego przychód stanowi zasadniczo ustalone przez strony w umowie komisu wynagrodzenie prowizyjne za sprzedaż rzeczy. Taki pogląd wyraził również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 13 marca 2013 r., nr ILPB1/415-12/13-2/AP. Czytamy w niej, że: "Sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę działającego jako komisant na rzecz osoby trzeciej nie jest dokonywana na jego rachunek, a zatem kwota otrzymana z tej sprzedaży nie jest kwotą jemu należną. Należnością z tytułu wykonania umowy komisu jest wynagrodzenie pieniężne w formie prowizji, którego obowiązek wypłaty obciąża komitenta.

Zatem kwota uzyskana przez komisanta od nabywcy książek - w części należnej komitentowi, która jest mu przekazywana w wykonywaniu umowy po wykonaniu transakcji - nie powinna być przez komisanta zaliczana do przychodów podatkowych (...). Przychodem komisanta (...) będzie wartość prowizji należnej od komitenta z tytułu umowy komisu, pomniejszonej o podatek od towarów i usług (...)".

Ponadto, jak wynika z uregulowań kodeksowych dotyczących komisu (art. 772 § 2 K.c.), komisant może żądać prowizji także wtedy, gdy umowa nie została wykonana z przyczyn dotyczących komitenta. Zatem, przychodem z działalności komisu będzie również prowizja uzyskana we wspomnianych okolicznościach.

Przepisy podatkowe nie zawierają szczególnych regulacji dotyczących momentu powstania przychodu z tytułu usługi pośredniczenia w sprzedaży rzeczy (towarów) w ramach komisu. Warto jednak pamiętać, że zgodnie z kodeksowymi regulacjami odnoszącymi się do umowy komisu, iż komisant jest zobligowany wydać komitentowi wszystko, co uzyskał dla niego przy wykonaniu zlecenia, a w związku z tym nabywa roszczenie o zapłatę prowizji z chwilą, gdy komitent otrzymał cenę. Ponadto strony mogą przewidzieć w umowie, że będzie ona wykonywana częściami. W takim przypadku komisant nabywa roszczenie o prowizję w miarę wykonywania umowy. Dodatkowo, o czym była już mowa wcześniej, komisant może żądać prowizji nawet, gdy umowa nie zostanie wykonana.

Mając to na uwadze, należy stwierdzić, że przy określaniu momentu powstania przychodu z działalności w zakresie komisu sprzedaży, istotne są postanowienia umowne i okoliczności faktyczne.

Zasadniczo o powstaniu przychodu rozstrzyga generalna reguła określona w art. 14 ust. 1c updof. Zgodnie z tym przepisem, za datę powstania przychodu - co do zasady - uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Potwierdza to również przywołana wcześniej interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.

W praktyce jednak komisant może ustalać moment powstania przychodu również zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 14 ust. 1e updof, a więc na ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku - jeżeli w umowie komisu strony ustalą, że usługa będzie rozliczana w okresach rozliczeniowych. Natomiast gdy komisant nabędzie roszczenie o zapłatę prowizji mimo niewykonania usługi, wówczas przychód należy ustalić zgodnie z art. 14 ust. 1i updof, a więc na dzień otrzymania zapłaty.

Jeżeli chodzi o koszty uzyskania przychodów z działalności komisowej, to komisant może zaliczać do nich koszty spełniające warunki określone w art. 22 ust. 1 updof, czyli poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, które nie zostały wymienione w art. 23 updof. Podkreślenia jednak wymaga, że u komisanta kosztem podatkowym nie będzie wartość rzeczy (towarów) sprzedawanych na podstawie umowy komisu. Rzeczy, o których mowa, do czasu ich zbycia, pozostają bowiem własnością komitenta, a samo ich przyjęcie do sprzedaży przez komisanta nie wiąże się z poniesieniem kosztów nabycia.

Przyjęcie rzeczy w komis u prowadzącego podatkową księgę

Na potrzeby rozliczenia podatku dochodowego komisant może prowadzić ewidencję księgową zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2014 r. poz. 1037 ze zm.).

Uwzględniając specyfikę działalności komisu sprzedaży, komisant nie powinien w podatkowej księdze wykazywać:

  • w kolumnie 7 "wartość sprzedanych towarów i usług" - kwot uzyskanych z tytułu zawartych transakcji sprzedaży rzeczy (towarów) przyjętych w komis,
     
  • w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu" - wartości rzeczy (towarów) przyjętych w komis.

Zaewidencjonowaniu w kolumnie 7 księgi podlegać będzie prowizja (ewentualnie pomniejszona o należny VAT) należna komisantowi z tytułu wykonania usługi pośredniczenia w sprzedaży rzeczy (towarów) w ramach komisu lub umówiona prowizja należna w sytuacji niewykonania usługi z przyczyn dotyczących komitenta.

Wymaga podkreślenia, że w świetle przepisów powołanego rozporządzenia istotne jest, by komisant posiadał dokumenty wskazujące, że rzeczy (towary) przedstawiane do sprzedaży stanowią cudzą własność. Może to być potwierdzająca ten fakt umowa komisu czy pokwitowanie przyjęcia towaru. Należy bowiem pamiętać, że chociaż w myśl § 15 rozporządzenia materiał powierzony przez zleceniodawcę nie wymaga zaksięgowania, to w przypadku braku dokumentu określającego zleceniodawcę, uważa się, że materiał został przez podatnika zakupiony bez udokumentowania. Wówczas brak dowodu zakupu i zapisu kosztu może skutkować uznaniem podatkowej księgi za nierzetelną w rozumieniu § 11 ust. 5 w związku z ust. 3 i 4 rozporządzenia.

Na uwadze należy mieć ponadto, że o ile przyjęte w komis rzeczy (towary) będą znajdować się na terenie zakładu komisanta na dzień sporządzenia spisu z natury, powinny być objęte takim spisem. Wystarczające jest przy tym ich wykazanie w spisie tylko w ujęciu ilościowym, bez konieczności wyceny (§ 28 ust. 3 rozporządzenia). W rezultacie fakt posiadania takich rzeczy (towarów) nie będzie miał wpływu na wysokość dochodu komisanta poprzez różnice remanentowe (art. 24 ust. 2 updof).

www.KodeksCywilny.pl - Umowy cywilnoprawne:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.UmowyCywilnoprawne.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

sierpień 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
7
8
9
11
12
13
14
15
17
18
19
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Prawnik rodzinny omawia prawo rodzinne, prawo społeczne oraz spadki i darowizny
Charakterystyka i zawieranie umów cywilnych
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.